CRS 系列 1｜誰有錢誰著急，CRS 都會(huì)影響到誰
前言
隨著經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的不斷加快，高凈值人群為了優(yōu)化其資產(chǎn)配置結(jié)構(gòu)、分散投資風(fēng)險(xiǎn)，已廣泛開展境外投資和資產(chǎn)布局，并通過境外金融機(jī)構(gòu)持有和管理資產(chǎn)。
在全球一體化的背景之下，國與國之間的聯(lián)系日益密切；在大數(shù)據(jù)的推動(dòng)之下，無論是中國金稅四期上線的步伐，還是統(tǒng)一報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)（以下簡(jiǎn)稱 “CRS” ）的發(fā)展進(jìn)程，稅務(wù)信息透明化都呈現(xiàn)出必然趨勢(shì)。
誰有錢，誰著急？我們來看看 CRS 推出后，哪些人真正會(huì)受影響？他們又會(huì)受到怎樣程度的影響？
01 已經(jīng)移民的中國人
如果您是中國人，但是已經(jīng)移民獲取了他國（地區(qū)）永久居留權(quán)（以下簡(jiǎn)稱“永居權(quán)”）身份或者獲得了他國（地區(qū)）護(hù)照，那么您就必須了解 CRS 了。
中國高凈值人士比較喜歡移民美國、澳大利亞、加拿大等國家。如果您已經(jīng)移民并成了該國的稅收居民，這些國家本身都要求稅收居民每年披露全球資產(chǎn)，進(jìn)行稅務(wù)申報(bào)。但中國移民大多低調(diào)，不習(xí)慣主動(dòng)申報(bào)全球資產(chǎn)。
CRS 實(shí)施后，如果移民國是 CRS 成員國，在中國境內(nèi)隱藏的金融資產(chǎn)很有可能被中國披露給移民國，由此極有可能面臨稅務(wù)補(bǔ)繳及各種罰金。
02 海外有金融資產(chǎn)配置的人
您是中國人，不管您是否移民，您在境外（“境外”均包括中國香港及澳門地區(qū)及第三國）有金融資產(chǎn)（包括存款賬戶、托管賬戶、現(xiàn)金價(jià)值保單、年金合同、證券賬戶、期貨賬戶、持有金融機(jī)構(gòu)的股權(quán)/債權(quán)權(quán)益等），您這些金融資產(chǎn)存放的國家（地區(qū)）如果加入了 CRS ，也會(huì)將您所持有金融資產(chǎn)的情況披露給中國稅務(wù)主管部門。
舉個(gè)例子來說，如果您是有內(nèi)地身份證的大陸稅務(wù)局民，您在香港匯豐銀行存款 500 萬港元，由于您本人是內(nèi)地稅收居民，那么香港匯豐銀行就會(huì)把您的涉稅賬戶信息報(bào)給香港稅務(wù)主管部門，香港稅務(wù)主管部門再將您的賬戶信息交換給內(nèi)地稅務(wù)主管部門。
那么，您將面臨 CRS 實(shí)施部門幾個(gè)問題：
如果錢是從內(nèi)地出去的，請(qǐng)問資金是合法收入還是非法收入？
這些錢是合法出境，還是非法從地下錢莊逃避外匯監(jiān)管出境？
這些資金在內(nèi)地合法納稅了嗎？納稅憑證能提供嗎？
2011—2017 年中國高凈值人群可投資資產(chǎn)境內(nèi)外配置比例
03 通過持有海外殼公司進(jìn)行投資理財(cái)?shù)娜?/span>
您是中國人，但在境外稅收非常優(yōu)惠的地域設(shè)立過公司，通過公司在銀行等金融機(jī)構(gòu)開戶持有資產(chǎn)，也通過公司賬戶進(jìn)行理財(cái)或消費(fèi)，這類企業(yè)（也就是我們通常說的“殼公司”）大概率會(huì)被認(rèn)定為“消極非金融機(jī)構(gòu)”。
許多中國高凈值客戶喜歡在開曼開設(shè)離岸控股公司，再用公司在各家金融機(jī)構(gòu)開戶，持有境外的基金、股票等。
CRS 的實(shí)施，要求公司及作為公司實(shí)際控制人都披露金融資產(chǎn)，像過去那樣利用殼公司的名義來避稅只怕是很困難了（這也是為什么離岸信托會(huì)被穿透的邏輯）。
04 在海外買了大額人壽保單的高凈值客戶
近幾年來，很多高凈值客戶為了應(yīng)對(duì)人民幣貶值，通過各種途徑配置美元資產(chǎn)，比如配置香港保單、澳門保單、美國保單等。
但是香港也是 CRS 簽約地區(qū)，香港立法機(jī)構(gòu)已經(jīng)在 2016 年 6 月 30 日出臺(tái)了《 2016 年稅務(wù)（修訂）（第3號(hào)）條例》（以下簡(jiǎn)稱《修訂條例》），這個(gè)條例是香港地區(qū)實(shí)施 CRS 的法律依據(jù)和實(shí)操指南。根據(jù)該條例，香港的保險(xiǎn)公司也要將境內(nèi)高凈值客戶的大額保單資產(chǎn)信息披露給內(nèi)地稅務(wù)主管部門！
05 已經(jīng)設(shè)立了離岸信托的高凈值客戶
中國高凈值客戶最喜歡設(shè)立家族信托的法域有英屬維爾京群島、開曼群島、新西蘭等，而大部分家族信托所在的法域都成了這次的 CRS 簽約國（地區(qū)）。
CRS 規(guī)定：已設(shè)立的家族信托有關(guān)信息也要披露，包括家族信托的委托人（即財(cái)產(chǎn)授予人）、保護(hù)人、受托人（通常是信托機(jī)構(gòu)）、受益人，即各方當(dāng)事人都在披露范圍之列。
所以有些機(jī)構(gòu)與從業(yè)個(gè)人說家族信托持有的金融財(cái)產(chǎn)能夠避稅，這顯然是不專業(yè)不合規(guī)范的！
家族信托的本質(zhì)功能不是避稅，而是財(cái)富傳承及債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)隔離。
06 在境外設(shè)立公司從事國際貿(mào)易的老板
許多企業(yè)家的海外收入是他們做國際貿(mào)易賺的錢，運(yùn)營模式是老板們?cè)诰硟?nèi)設(shè)立實(shí)體公司搞生產(chǎn)經(jīng)營出口，同時(shí)大多會(huì)在離岸稅收優(yōu)惠地設(shè)立另一家公司，完成海外貿(mào)易的境外收款職能。
大量的外匯收入直接進(jìn)入他們境外的公司賬戶中，同時(shí)享受了免稅的優(yōu)惠。但是境內(nèi)境外同時(shí)實(shí)施 CRS ，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)家們?cè)诰惩忾_立的個(gè)人金融賬戶資產(chǎn)被披露。在中國稅務(wù)主管部門稽查的時(shí)候，就會(huì)查到這些錢并不是從境內(nèi)換匯出境的，而是老板們?cè)诰惩庵苯訌淖约汗痉旨t所獲得的收入。
根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱《企業(yè)所得稅法》）第四十五條：上述利潤中應(yīng)歸屬于該居民企業(yè)的部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)入該居民企業(yè)的當(dāng)期收入。
國家稅務(wù)總局從 2009 年的“ 82 號(hào)文”開始，就對(duì)中國居民企業(yè)、非居民企業(yè)進(jìn)行了界定，將滿足決策人員、工作場(chǎng)所、經(jīng)營資料等其中一個(gè)主要在中國境內(nèi)的非境內(nèi)注冊(cè)企業(yè)界定為中國居民企業(yè)，需要對(duì)其來源于中國境內(nèi)外的所得征收企業(yè)所得稅。
因此，很多中國老板的企業(yè)雖然開在海外，還是會(huì)被界定為中國居民企業(yè)，需要向中國稅務(wù)主管部門進(jìn)行申報(bào)交稅！
無論是 CRS 還是金稅四期，信息透明化、監(jiān)管趨嚴(yán)將是必然之勢(shì)。高凈值人群應(yīng)當(dāng)做好充足的準(zhǔn)備來應(yīng)對(duì)由此帶來的合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)。
因此面對(duì)如此復(fù)雜又透明的稅務(wù)環(huán)境，我們建議客戶做好架構(gòu)搭建以及完成下述三方面的梳理：
稅務(wù)身份身份情況的梳理
家企跨境財(cái)產(chǎn)情況的梳理
過往歷史稅務(wù)事項(xiàng)的重大風(fēng)險(xiǎn)排查
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